企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)處理

稅月無悔 2010-12-27

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企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)處理

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2010.04.26

章建良

　■章建良
　2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳，是企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的第二年。該政策通過2008年度實(shí)施后，在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除仍存在不少問題。筆者總結(jié)了實(shí)務(wù)中一些常見的問題并提出對(duì)策，供大家參考。
　將非研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
　實(shí)務(wù)中不少企業(yè)經(jīng)常把一些不符合研究開發(fā)活動(dòng)定義的研究項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，歸集為研究開發(fā)費(fèi)用，進(jìn)行加計(jì)扣除。國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)的定義，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。該定義強(qiáng)調(diào)研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用。
　雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的研究開發(fā)項(xiàng)目是否符合研究開發(fā)活動(dòng)的定義很難判斷，但很多企業(yè)提供的研究開發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)書到相應(yīng)合同中還是很容易看出來。
　筆者建議，企業(yè)在進(jìn)行加計(jì)扣除前，謹(jǐn)慎審查研究開發(fā)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的研究開發(fā)項(xiàng)目是否符合研究開發(fā)活動(dòng)的定義，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　研究開發(fā)費(fèi)用仍未實(shí)行專賬管理
　國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件要求企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的金額。
　但實(shí)務(wù)中不少企業(yè)仍未對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。如果將企業(yè)申請加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表與其賬務(wù)資料對(duì)比，我們可以發(fā)現(xiàn)很多問題。如賬務(wù)上研究開發(fā)費(fèi)用金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的金額，原因是企業(yè)根本沒有設(shè)立專門的研究開發(fā)費(fèi)用賬戶，而是把相應(yīng)的研究開發(fā)費(fèi)用歸集到管理費(fèi)用和制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等科目中，待申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)，才將上述費(fèi)用填入研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表中。
　筆者建議，發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，平時(shí)應(yīng)做好對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的專賬管理，發(fā)生費(fèi)用及時(shí)歸集到研究開發(fā)費(fèi)用中?；蛘呱暾堁芯块_發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除前，做好賬務(wù)調(diào)整。
　未按八大類要求嚴(yán)格歸集研發(fā)費(fèi)
　國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定，只有8種符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用才可以扣除，即：1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。4.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。從中可見可加計(jì)扣除的費(fèi)用，強(qiáng)調(diào)直接性、專門性以及限定性。
　直接性是要求發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用與研究開發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)，但不少企業(yè)將一些間接發(fā)生的費(fèi)用歸集到研究開發(fā)費(fèi)用中，如間接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。非直接從事研發(fā)人員、輔助人員的工資、薪金，引進(jìn)相應(yīng)研發(fā)人員發(fā)生的安家費(fèi)等。
　專門性是要求發(fā)生的設(shè)備、儀器、無形資產(chǎn)等，專門用于研究開發(fā)項(xiàng)目，但不少企業(yè)將一些非專門的資產(chǎn)費(fèi)用歸集到研究開發(fā)費(fèi)用中，如生產(chǎn)研究共用的設(shè)備儀器折舊費(fèi)、經(jīng)營研究共用的專利權(quán)攤銷費(fèi)、用于生產(chǎn)的非專利技術(shù)、改善工作環(huán)境的空調(diào)折舊、不相關(guān)的電腦折舊等。
　限定性是要求只有文件規(guī)定的八大類費(fèi)用可以歸集為研究開發(fā)費(fèi)用，其他費(fèi)用不得作為研究開發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除。但不少企業(yè)由于受以前舊政策的影響，把不能享受加計(jì)扣除的費(fèi)用歸集進(jìn)來，如專利申請和維護(hù)費(fèi)用、未受雇的兼職人員費(fèi)用、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用、儀器設(shè)備運(yùn)行維護(hù)維修等費(fèi)用、用于研發(fā)人員的汽車等交通運(yùn)輸工具折舊費(fèi)用等。
　委托外單位開發(fā)處理不符合要求
　國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。
　但不少企業(yè)申報(bào)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，委托對(duì)外開發(fā)項(xiàng)目中存在著不少問題。如只有開發(fā)合同，并未提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)?；蛘唠m然取得明細(xì)，但填報(bào)混亂，在研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表中沒有專門填報(bào)委托對(duì)外開發(fā)項(xiàng)目的支出類別，沒有將各明細(xì)按對(duì)應(yīng)費(fèi)用性質(zhì)填入相應(yīng)的各個(gè)類別中，或者沒在其他欄內(nèi)單獨(dú)填列。
　筆者建議，企業(yè)發(fā)生委托外單位研究開發(fā)項(xiàng)目時(shí)，一定要盡量取得研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)，并將費(fèi)用性質(zhì)填入相應(yīng)的各個(gè)類別中，或在其他欄目里單獨(dú)填列。
　準(zhǔn)備階段的支出提前歸集到研究開發(fā)費(fèi)中
　在實(shí)務(wù)處理中，我們可以發(fā)現(xiàn)在不少企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表中，有些研究項(xiàng)目只有材料投入費(fèi)用或只有材料費(fèi)和資產(chǎn)攤銷，無其他費(fèi)用發(fā)生。但根據(jù)立項(xiàng)書的描述來分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)不少項(xiàng)目沒有人員參與是無法進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)的。也就是說，企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)還未真正開始，只是處于購買研發(fā)材料、專業(yè)儀器、設(shè)備階段。如果企業(yè)確實(shí)已經(jīng)進(jìn)入研發(fā)階段，還出現(xiàn)上述現(xiàn)象，就可能是企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用不能在項(xiàng)目之間正確歸集，導(dǎo)致部分項(xiàng)目沒有發(fā)生人員費(fèi)用。
　筆者建議，出現(xiàn)上述情況的企業(yè)應(yīng)重新審查研究開發(fā)活動(dòng)處在進(jìn)行階段還是準(zhǔn)備階段，如果還是準(zhǔn)備階段，要及時(shí)把歸集的費(fèi)用沖回。如果確實(shí)已進(jìn)入開發(fā)研究階段，查找研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目直接歸集是否產(chǎn)生了錯(cuò)誤，要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

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