背景分析

中國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對存貨的核算必須采用歷史成本法，即實(shí)際成本法，如果企業(yè)采用計(jì)劃成本法，例如標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行日常核算，應(yīng)當(dāng)在月末結(jié)算成本差異，或?qū)⒂?jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

為了滿足中國的會計(jì)準(zhǔn)則，在傳統(tǒng)的手工帳時代，人們更傾向采用“加權(quán)平均法”計(jì)算物料實(shí)際成本，即在物料發(fā)生業(yè)務(wù)時會計(jì)不做賬，原因是不了解物料當(dāng)時的實(shí)際成本，當(dāng)月末收到發(fā)票后，才進(jìn)行計(jì)算并補(bǔ)齊整月的憑證。先不談這種方式工作量如何，單從它的效果來看，個人認(rèn)為，這種結(jié)算方式并沒有真正的體現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理的思想，只是機(jī)械的迎合會計(jì)準(zhǔn)則的需要及自身?xiàng)l件的約束。管理學(xué)認(rèn)為，對企業(yè)財(cái)務(wù)的控制應(yīng)當(dāng)分為事前計(jì)劃，事中控制及事后分析，而單一的事后核算對企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展，毫無幫助。所以，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法對物料進(jìn)行管理，成為當(dāng)今社會的主流。

在SAP系統(tǒng)中，如果物料的價格控制方式為標(biāo)準(zhǔn)價，當(dāng)采購價與標(biāo)準(zhǔn)價不一致時，系統(tǒng)會自動生產(chǎn)材料采購差異，這部分差異通常我們會在月末時，將其分?jǐn)傊龄N售成本或庫存中。但事實(shí)上我們并不能夠知道每種物料的實(shí)際成本，因?yàn)榉謹(jǐn)傊翈齑娴哪遣糠植町惒]有與物料相對應(yīng)。

如何滿足企業(yè)精益生產(chǎn)（JIT）的需求？如何在SAP中計(jì)算出庫存物料的實(shí)際成本？如何才能將材料采購差異，分?jǐn)傊撩恳环N物料？帶著這三個問題，我們進(jìn)入下一階段的講述。

啟用物料分類帳的前提

對于采購差異的處理，SAP提供了多種解決方案，下面，我們將對比不同的處理方式，從而明確啟用物料分類帳的前提。

下圖是采購進(jìn)行發(fā)票校驗(yàn)時產(chǎn)生的會計(jì)憑證：

我們可以看到，因?yàn)椴少彴l(fā)票價與標(biāo)準(zhǔn)價的不一致，產(chǎn)生了4584.90元的材料采購差異，這部分差異在月末訂單結(jié)算時，會根據(jù)產(chǎn)成品的銷售情況，分別計(jì)入銷售成本及庫存商品中，我們可能采取的措施有以下幾種。

結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤

如果差異較小并且相對平穩(wěn)，我們可以將所有差異直接通過手工帳的方式，轉(zhuǎn)移至銷售成本中，再通過資產(chǎn)負(fù)債表直接將差異轉(zhuǎn)入本年利潤科目。

這是傳統(tǒng)手工帳時代的思想，這樣做的好處就是：簡單。壞處就是：過于簡單。

如果差異較小，這樣做是可行的，但在目前激烈的市場競爭環(huán)境中，采購壓力越來越大，隨著近年來不斷升高的通脹壓力，工業(yè)原材料的價格也水漲船高。價格的波動將直接導(dǎo)致差異的增加，如果將巨額的差異直接轉(zhuǎn)至銷售成本中，這將直接影響本月的損益，導(dǎo)致利潤虛低，這將成為審計(jì)上的漏洞，同時，這也限制了企業(yè)對物料實(shí)際成本的管理。

期間分配法

從上一種方法中，我們可以了解到，當(dāng)采購差異很大時，我們原則上不允許將差異直接轉(zhuǎn)至銷售成本中，我們采取的方式是，將差異在銷售成本和物料中進(jìn)行分?jǐn)?，舉例來說，如本期共生產(chǎn)A物料100PC，銷售60PC，40PC存入倉庫，采購差異為200元，則銷售成本需分?jǐn)?20元差異，庫存應(yīng)承擔(dān)40元差異。其中，庫存所承擔(dān)的差異，又將經(jīng)過多級滾算，分配到不同的產(chǎn)成品、半成品甚至原材料中，從而還原出物料的實(shí)際價格。

目前存在的問題

要在SAP中實(shí)現(xiàn)上述功能，我們必須采用物料分類帳，來實(shí)現(xiàn)所謂的“成本還原”。但物料分類帳也有一些不足之處。

首先，物料分類帳無法將差異結(jié)算至在制品，這將對部分企業(yè)生產(chǎn)嚴(yán)重的后果，舉例來說：企業(yè)某期間共向生產(chǎn)訂單發(fā)料1000PC，實(shí)際完工收獲300PC，全部銷售出去。材料采購差異2000元，如果使用物料分類帳，則所有3000元差異將被結(jié)轉(zhuǎn)至銷售成本中，而到下個期間時，生產(chǎn)訂單完工收貨700PC，理應(yīng)被這些產(chǎn)品吸收的1400元在上月被吸收，這將導(dǎo)致本期間的利潤異常低下，而下期間利潤虛高。

當(dāng)然如果我們想在這種情況下，依然啟用物料分類帳，最直接的做法就是在月末TECO所有未完工的生產(chǎn)訂單，在下月初重開新訂單補(bǔ)全剩余數(shù)量。

除此之外，因?yàn)槲锪戏诸悗りP(guān)于庫存差異的分?jǐn)偸菍訉由蠞L的，如果產(chǎn)品BOM的層次比較復(fù)雜，半成品較多，很可能導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行緩慢，影響月末CO結(jié)算速度。并且某些不正確或者看似正確的操作，都有可能導(dǎo)致物料分類帳結(jié)算時發(fā)生死循環(huán)，系統(tǒng)往往會連續(xù)計(jì)算幾十個小時，不產(chǎn)生任何報(bào)錯或消息。

綜上所述，啟用物料分類帳的前提有：

 采用標(biāo)準(zhǔn)價格對物料進(jìn)行管理

企業(yè)材料采購差異較大，價格不穩(wěn)定

企業(yè)每月的在制品較少，或訂單數(shù)量較少

企業(yè)物料數(shù)量較少，BOM結(jié)構(gòu)較為簡單

企業(yè)各部門操作SAP的人員，都了解如何避免物料分類帳死循環(huán)的發(fā)生，特別是庫管人員及會計(jì)人員

注意：原則上如果物料使用移動平均價時，也可啟用物料分類帳，但移動平均價反應(yīng)的已經(jīng)是實(shí)際成本，所以啟用物料分類帳的意義不大。