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—企業(yè)支付個人利息滿足什么條件才能稅前扣除？ 往期回顧：
1、公司與個人之間往來款的稅務處理(一)—個人借款給企業(yè)需要交哪些稅？ 此前，豬哥分享了個人取得的借款利息要交的稅費以及是否可以不支付利息，今天來分享企業(yè)支付給個人利息，如果想在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要注意哪些問題。 企業(yè)支付個人利息需要發(fā)票嗎？
 需不需要發(fā)票這個問題主要說的是，是否需要以發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，其實豬哥的很多文章里都涉及過。企業(yè)向個人(自然人)借入往來款，由于對方是個人(其他個人)，是沒有辦理稅務登記的，需不需要發(fā)票，可以具體分兩步來判斷。 1、是否屬于增值稅應稅范圍 首先，根據財稅[2016]36號附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》，借款屬于金融服務中貸款服務，因此，個人(自然人)借錢給企業(yè)賺取利息，屬于增值稅的應稅范圍。 2、是否超過增值稅起征點 其次，就要判斷銷售額有沒有超過增值稅的起征點。由于個人(其他個人)沒有辦理稅務登記，需按次納稅，按次納稅的，起征點為每次(日)銷售額300-500元。大部分地區(qū)規(guī)定的起征點就是每次(日)500元，像浙江省就發(fā)文明確為500元，其他地區(qū)以當地規(guī)定為準。 
因此，如果每次(日)支付的利息未超過500元，可以以載明收款個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息收款憑證作為稅前扣除憑證；如果每次(日)支付的利息超過500元，就需要以發(fā)票作為稅前扣除憑證。由于個人自己無法開具發(fā)票，需要去稅務局申請代開發(fā)票，而且只能開具普通發(fā)票，不存在進項稅抵扣的問題。關于如何代開以及代開需要哪些資料可以閱讀《關于發(fā)票代開，你想知道的都在這里！(辦稅服務廳代開發(fā)票篇)》一文。 下圖就是一張代開的利息發(fā)票： 
有發(fā)票了就可以扣除了嗎？
公司支付給個人的利息，屬于公司的利息支出，只不過對象是個人而已。企業(yè)所得稅法規(guī)定的扣除總原則是，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，利息支出必須是企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的。 那么稅法對企業(yè)的支付個人的利息支出是如何規(guī)定的呢？根據個人不同的身份，規(guī)定有所不同，主要政策依據為國稅函[2009]777號。 如果出借人是股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人，因為身份比較特殊，其借款支出企業(yè)所得稅上有著特殊的扣除規(guī)定。豬哥根據自己對政策的理解以及實務經驗，對該塊的利息支出的扣除具體可以分三個方面來把握。 如果借款人為投資者(股東)，需要看投資者的出資額有沒有在規(guī)定期限內繳足。現行工商登記制度實行的是注冊資本認繳登記制，資本的“繳足”可能需要很長時間，“規(guī)定期限內繳足”是指章程約定的認繳期限內繳足還是公司成立時就必須繳足呢？ 其實，對于如何理解“規(guī)定期限內繳足”，實務中存在不同看法的。 一種觀點認為，不看約定的認繳期限，只要投資者尚未繳足注冊資本，企業(yè)對外借款發(fā)生的利息就應按國稅函[2009]312號文政策計算不得稅前扣除的利息。另一種觀點認為，由于公司在設立時，章程會寫明投資者繳納注冊資本具體截止時間，企業(yè)在該截止時間前發(fā)生的利息支出，正常計算稅前可扣除額。而截止期滿，投資者仍未繳足其認繳的注冊資本，在期滿后企業(yè)發(fā)生的借款利息，才按照國稅函[2009]312號文政策計算不得稅前扣除的金額。第一種理解屬于偏嚴口徑，第二種理解屬于偏寬口徑。豬哥更加認同第二種偏寬口徑，具體按哪個口徑執(zhí)行，建議與主管稅務機關進一步溝通明確。 如果投資者出資額沒有在規(guī)定期限內繳足的，那么就要根據國稅函[2009]312號文計算公式計算出不可扣除的利息支出金額。豬哥就不在這里舉例說明如何計算了，就說說怎么理解這個規(guī)定。 應在規(guī)定期限內繳足的出資沒繳足，會被認定為出資不實，如果股東繳足了，就可能不會再去借款了，至少沒繳足的這部分不用借款，這塊的利息支出是不必要的支出，國稅函[2009]312號文件就是防止股東故意不繳足通過借款形式來少交企業(yè)所得稅情形出現。 (2) 借款和出資的比例在規(guī)定范圍內嗎？ 如果投資者(股東)已在規(guī)定期限繳足資本了，是不是就可以不受限制的借款了？那也不是，企業(yè)所得稅法第四十六條就規(guī)定，企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得稅前扣除。財稅[2008]121號就明確了這個規(guī)定標準，借款的比例最多可以權益性投資的2倍(金融企業(yè)為5倍)，債資比(債權性投資與權益性投資的比例)超過這個比例的借款對應的利息支出不能稅前扣除。
除了借款比例的限制外，還需要考慮借款利率因素。根據實施條例第三十八條，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息部分不能稅前扣除。至于“金融企業(yè)同期同類貸款利率”可參考國家稅務總局公告2011年第34號。
綜上，豬哥來舉個栗子說一下為什么有這些規(guī)定。例如，諸葛會稅公司章程約定的注冊資本100萬，實收資本100萬，出資已繳足，公司老板(股東)孔明另外借款200萬給公司運營，假設公司的稅前利潤為16萬，這個時候再約定公司支付給老板借款16萬的利息(假設金融企業(yè)同期同類貸款年利率為8%)，這樣公司的稅前利潤為0，這樣就不需要繳納企業(yè)所得稅(假設沒其他調整事項)。對這種加大借款增加稅前扣除的行為，稅法上有個專業(yè)的術語叫“資本弱化”。 如果出借人不是上述的第一種，那么利息的扣除規(guī)定就就簡單一點，只要看借款利率，利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可以稅前扣除。當然，借款形式上要合法合規(guī)，企業(yè)與個人之間要簽訂借款合同，并在借款合同中注明借款的用途必須是用于公司正常經營，從而體現企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。說了這么多，豬哥來總結一下，公司支付給個人的借款利息稅前扣除需要滿足的條件有： 1、簽訂書面借款合同或協議，借款必須是用于公司正常經營； 2、每次(日)的利息收入超過500元就需要必須取得利息發(fā)票；未超過500元的，可以以載明收款個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息收款憑證作為稅前扣除憑證；3、借款的利率不能超過金融企業(yè)同期同類貸款利率，超過的部分不能稅前扣除；4、若是向投資者(股東)借款，還要受債資比2:1(金融企業(yè)為5:1)的限制，另外需要考慮是出資是否在認繳期限內繳足。 未完待續(xù)... 下期內容預告：
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