編者按：醫(yī)藥是關乎國計民生的行業(yè)，是國家重點規(guī)范的行業(yè)。但是，近年來醫(yī)藥企業(yè)涉嫌偷稅、虛開的案件頻頻現(xiàn)諸報端，給醫(yī)藥行業(yè)帶來負面影響。本文擬分享三篇實案，揭示醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營中所蘊含的涉稅法律風險，并提出相應建議以供廣大藥企參考。

　　一、頻頻暴雷，打擊藥企涉稅違法犯罪力度只增不減

　　(一)兩部委發(fā)文打擊藥品犯罪，各地稅局專項行動早已鋪開

　　打虛打騙作為行政執(zhí)法的常態(tài)工作，從中央到地方，各級稅務與公安、海關和人民銀行都已建立部門協(xié)作機制，每年都會對打擊虛開騙稅違法活動作出工作布署。稅務總局也會對全國各地的打擊情況進行專項統(tǒng)計。醫(yī)藥行業(yè)作為虛開增值稅專用發(fā)票的重災區(qū)，自2016年起，每年都被確定為打虛打騙的重點行業(yè)。

　　2022年9月28日，國家藥監(jiān)局和國家市場監(jiān)管總局聯(lián)合印發(fā)了《關于進一步加強藥品案件查辦工作的意見》，明確指出，國家藥監(jiān)局正在組織全系統(tǒng)深入開展為期一年的藥品安全專項整治行動，嚴懲重處藥品、醫(yī)療器械領域違法犯罪行為。

　　(二)重拳出擊，多地嚴懲藥企涉稅違法犯罪案件

　　2022年8月25日，廣西常態(tài)化打擊虛開騙稅違法犯罪工作新聞發(fā)布會在南寧舉行。會上強調(diào)，廣西公安機關結合公安部部署的“百日專項行動”工作要求，聯(lián)合廣西稅務部門開展了廣西醫(yī)療行業(yè)虛開發(fā)票綜合治理專項行動。全區(qū)共破獲醫(yī)療行業(yè)虛開發(fā)票案20起，抓獲犯罪嫌疑人102人，涉及金額21億元。為發(fā)揮打擊醫(yī)療行業(yè)虛開犯罪示范引領作用，進一步維護國家醫(yī)療體系和國家稅收安全。

　　據(jù)悉，6月份以來已有47家藥企被吊銷營業(yè)執(zhí)照。被吊銷營業(yè)執(zhí)照的主要原因包括：部分企業(yè)被稅務局列為異常經(jīng)營名錄，篩查發(fā)現(xiàn)通過登記的住所(經(jīng)營場所)無法取得聯(lián)系，而且沒有參加年度年報公示，稅務機關認定其為空殼企業(yè)。

　　(三)稅收征管不斷升級，醫(yī)藥行業(yè)涉稅風險驟升

　　國家在醫(yī)藥行業(yè)實施了“兩票制”改革，其主要目的在于有效減少藥品從藥廠到醫(yī)院的流通環(huán)節(jié)，降低藥品成本。但藥品流通環(huán)節(jié)管控沒有改變既有利益分配模式，導致醫(yī)藥行業(yè)賬外經(jīng)營、列支不實、虛開發(fā)票套取利潤現(xiàn)象激增，易引發(fā)偷稅、虛開法律風險。

　　近年來，為有效打擊涉稅違法犯罪，多數(shù)地方設立了稅警協(xié)查辦公室，公安機關利用其偵查優(yōu)勢再結合稅務機關稅法上的專業(yè)優(yōu)勢協(xié)同辦理涉稅案件，在調(diào)取證據(jù)、固定筆錄、實施逮捕等方面顯示出明顯的優(yōu)勢，極大提高了案件的偵破效率和打擊力度。特別是四部委共同部署開展打虛打騙兩年專項行動以來，稅務部門通過上述方式查處的相當一部分虛開案件已進入刑事程序。涉案企業(yè)同時面臨行政違法和刑事犯罪雙重法律風險，相互之間亦互相影響，導致涉案企業(yè)面臨復雜的案件情況，應對困難。醫(yī)藥企業(yè)應高度重視，避免因以下不當行為引發(fā)涉稅風險。

　　二、三則案例揭示醫(yī)藥行業(yè)常見涉稅違法行為

　　(一)賬外經(jīng)營，申報收入不實

　　因F公司自2016年以來一直申報無收入，2022年大連市稅務局稽查局對F公司依法進行了稅務稽查，稽查過程中發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司在2014年至2016年經(jīng)營期間，通過賬外經(jīng)營，銷售醫(yī)療器械及相關配件等產(chǎn)品給張某紅等個人，產(chǎn)品發(fā)出并開具《出貨單》，取得應稅銷售收入合計公告金額2,651,602.00元(含稅，下同)，其中2014年585,595.00元，2015年752,766.00元，2016年1,313,241.00元，已通過現(xiàn)金形式全部收齊貨款，沒有發(fā)生退貨、退款，上述銷售收入沒有開具發(fā)票，沒有在會計賬上進行核算，未進行納稅申報。上述銷售收入對應的銷售成本沒有在賬冊上核算，無法提供對應成本費用資料。稅務機關認定該企業(yè)上述行為構成偷稅。

　　實踐中，賬務核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準確反映實際經(jīng)營情況;購進貨物正常抵扣進項稅金，而銷售收入不入賬;購進、銷售均不入賬，通過“體外循環(huán)”方式完成購銷;將醫(yī)療器械無償贈送給醫(yī)院和醫(yī)療機構，未視同銷售的不列或少列收入等行為都容易被稅務機關稽查。賬外經(jīng)營違法成本高，一旦被稅務機關認定為“偷稅”，或?qū)⒚媾R補稅、罰款以及滯納金的處罰，如果五年內(nèi)被兩次被罰，或經(jīng)處理、處罰仍未在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款，還可能以“逃稅罪”移送公安處理。

　　(二)隱匿收入、虛列支出，虛增成本費用

　　經(jīng)查，2016年10月至2017年4月，安徽某醫(yī)藥有限公司通過安徽某中藥材有限公司為自己虛開17%稅率增值稅專用發(fā)票129份，金額為12377718.06元，稅額2104211.94元，價稅合計14481930元，經(jīng)稅務局查證，這129份增值稅專用發(fā)票是購買的增值稅專用發(fā)票，是以抵扣銷項稅金為目的、沒有真實貨物交易的虛開行為，且上述專用發(fā)票已全部認證并于當月增值稅申報抵扣。另，自2019年6月起，安徽某醫(yī)藥有限公司主管稅局陸續(xù)收到各地稅局出具的“已證實虛開通知單”，證實相關公司為你公司虛開增值稅專用發(fā)票168份，金額15739892.05元，稅額2675781.74元，價稅合計18415673.79元，上述168份專用發(fā)票已全部認證并申報抵扣完畢。稅務機關認為該企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證不符合法律規(guī)定，不得從銷項稅額中抵扣，不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

　　本案中安徽某醫(yī)藥有限公司采用了隱匿收入、虛列支出兩類手法偷漏稅，蘊含著極大的法律風險。醫(yī)藥企業(yè)通過隱匿銷售收入，如私設個人賬戶收款、現(xiàn)金收款、隱匿銷售收入或者虛假列支廣告費、服務費，以咨詢費、會議費、住宿費等名目發(fā)票套取大額現(xiàn)金，被稅務機關查處后，這些本來可以抵扣增值稅和作為企業(yè)所得稅稅前列支的成本，也不能再抵扣、扣除，徒增稅收負擔，還可能遭受巨額的罰款。通過上述兩種方式虛抵增值稅或虛列支出少繳企業(yè)所得稅，屬于偷稅，除追繳稅款，加收滯納金外，處不繳少繳稅款0.5倍以上5倍以下的罰款。除行政風險之外，納稅人還有可能會被追究刑事責任。

　　(三)咨詢服務費、會議費列支不實，虛增業(yè)務推廣費

　　A公司是一家醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)，該企業(yè)原有多個藥品在該省的省代或獨家代理資格。兩票制實施后，實控人利用公司員工或親屬身份證明注冊成立了40余家個人獨資企業(yè)或一人CSO咨詢服務公司，注冊地位于各地市園區(qū)內(nèi)。除其中1家公司名下有員工工工資等成本費用列支，有完整財務賬務核算之外，其余一人獨資企業(yè)均無實際經(jīng)營業(yè)務，名下亦無人員人工等成本費用列支，個獨的開票量、開票類型(咨詢服務費、推廣費、會議費、宣傳費)均由有控制權的公司根據(jù)實際藥品銷量情況等指定。制藥企業(yè)支付的咨詢服務費等最終通過個獨等流向A公司原旗下醫(yī)藥代表、制藥企業(yè)員工名下賬戶，最終被稅務機關以“列支不實、虛增費用”認定為虛開。

　　“兩票制”實施后，過票公司銷聲匿跡，與此同時，為了應付“兩票制”，大量冠以“咨詢管理服務”、“醫(yī)藥科技咨詢”等頭銜的第三方服務公司出現(xiàn)，這些第三方服務公司大多由為原醫(yī)藥經(jīng)銷商注冊成立，一個經(jīng)銷商利用多個身份證件注冊多家公司，利用稅收園區(qū)綜合稅負極低的優(yōu)勢為自己實際控制的經(jīng)銷公司或為制藥企業(yè)虛開專票或普票。實踐中，藥企虛列咨詢服務費、會議費、虛增業(yè)務推廣費現(xiàn)象較為普遍，其發(fā)票的取得大多來源于醫(yī)藥咨詢服務公司，容易受到咨詢服務公司虛開風險的波及，若無證據(jù)資料支持咨詢服務的真實發(fā)生、資金回流至制藥企業(yè)可能引發(fā)虛開增值稅專用發(fā)票刑事責任;同時，制藥企業(yè)取得虛開發(fā)票也不得作為稅前扣除憑證，同步面臨被認定偷稅的行政責任風險。

　　三、醫(yī)藥行業(yè)行為不當，易引發(fā)偷稅、虛開風險

　　醫(yī)藥行業(yè)賬外經(jīng)營、列支不實、虛開發(fā)票套取利潤現(xiàn)象激增，易引發(fā)偷稅、虛開的不利后果，對偷稅的處罰包括追繳不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　對于醫(yī)藥行業(yè)而言，面臨的高發(fā)法律風險在于虛開。如醫(yī)藥行業(yè)接受虛開的服務費、咨詢費等增值稅專用發(fā)票，進行稅款抵扣、成本列支、費用套現(xiàn)，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票;編造虛假農(nóng)戶信息，虛構中藥材采購業(yè)務或虛增采購數(shù)量、金額，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣增值稅，涉嫌虛開用于抵扣稅款的其他發(fā)票的刑事責任。

　　根據(jù)國稅總局《重大稅收違法案件信息公布辦法》的相關規(guī)定，達到一定涉案金額的虛開增值稅專用發(fā)票以及普通發(fā)票等8類稅收違法案件要向社會公布。公布的內(nèi)容包括違法事實、法律依據(jù)、處理處罰情況等信息。被公布重大稅收違法案件的企業(yè)，其納稅信用級別直接判為D級，適用相應的D級納稅人管理措施;稅務機關將當事人信息提供給參與實施聯(lián)合懲戒的相關部門，由相關部門依法對當事人采取聯(lián)合懲戒和管理措施，其中包括限制擔任企業(yè)法定代表人等職務、金融機構融資授信參考限制、禁止參加政府采購活動等。

　　四、醫(yī)藥企業(yè)合規(guī)建議

　　(一)通過加強合同風險管理防控虛開發(fā)票風險

　　對于醫(yī)藥企業(yè)而言，加強企業(yè)涉藥交易合同管理可以有效的實現(xiàn)對虛開發(fā)票風險的管控。具體而言就是要在合同洽談、簽訂、履行等各個合同環(huán)節(jié)采取針對性的措施，對虛開發(fā)票等涉稅風險進行防控。比如在簽約之前要對交易相對方的資信情況進行審核，是否被列入重大稅收違法案件的“黑名單”等基本資信情況進行審核。在合同條款的約定方面，要對開具發(fā)票的類型、項目、稅率、開票時間、稅款承擔主體、價外費用、違約責任等涉稅條款進行明確約定。交易完成后需要保存相關的合同、發(fā)票、運輸單證、匯款單等任何與交易相關的資料和證據(jù)，一旦發(fā)生納稅爭議這些都是證據(jù)都可以說明交易的真實性，從而避免被稅務機關認定為虛開增值稅專用發(fā)票。

　　(二)規(guī)范發(fā)票及憑證的審核與管理

　　對于醫(yī)藥行業(yè)而言，兩票制下最需要解決的就是銷售費用的合規(guī)管理問題，具體而言可以從規(guī)范企業(yè)的發(fā)票管理和憑證管理入手，企業(yè)財務人員要加強對相關憑證的收集和管理。另外，對于制藥企業(yè)采購藥品原材料的，一是要加強對采購人員及財務人員的培訓，讓其熟悉藥品原材料的采購流程和發(fā)票使用、索取和開具等相關知識;二是要規(guī)范直接向農(nóng)戶采購后的開票行為，妥善登記售貨人姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話和地址等基本信息。

　　(三)積極應對稅務檢查，有效抗辯維護自身合法權益

　　在稅務機關啟動稽查程序前，醫(yī)藥企業(yè)可以根據(jù)已有線索展開稅務自查，對于取得不合規(guī)發(fā)票的應追溯業(yè)務流程，要求對方換開合規(guī)發(fā)票，若無法取得對方換開發(fā)票的，應根據(jù)規(guī)定準備支出真實性證明材料。面對稅務檢查時，若咨詢服務真實發(fā)生，代開發(fā)票或開票不規(guī)范的，企業(yè)應主動積極抗辯與舉證。我們關注到，部分案例中，醫(yī)藥企業(yè)支付給個人的銷售推廣費用，由第三方開具發(fā)票。該種業(yè)務模式下，企業(yè)有真實的咨詢服務發(fā)生而據(jù)實代開，在現(xiàn)行司法實踐中亦逐步不以虛開論處?？傊t(yī)藥企業(yè)應積極面對稅務檢查，有效抗辯維護企業(yè)合法權益。