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某A公司審計(jì)組對(duì)計(jì)算子公司進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。進(jìn)駐企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)，收集對(duì)企業(yè)合同臺(tái)賬（包括施工合同、物資采購(gòu)合同、房屋對(duì)外租賃合同）、經(jīng)營(yíng)結(jié)算與付款臺(tái)賬等資料。通過(guò)施工合同和付款記錄檢查，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目結(jié)算資料和工程進(jìn)度存在異常。
疑點(diǎn)一：某個(gè)未竣工項(xiàng)目全部以預(yù)付款結(jié)算。某甲工程，合同約定“工程造價(jià)暫定84萬(wàn)，合同完工一般后支付進(jìn)度款42萬(wàn)元，工程竣工驗(yàn)收后支付工程進(jìn)度款33.6萬(wàn)元，余款工程驗(yàn)收合格后30天內(nèi)結(jié)算”。在低于正常工期，在沒(méi)有辦理其他工程支付按審批手續(xù)資料的情況下，以項(xiàng)目“預(yù)結(jié)算”方式支付辦理了該工程結(jié)算資料，支付工程款98.61萬(wàn)元，超出合同暫定造價(jià)14.61萬(wàn)元。（審計(jì)方法：合同跟蹤法）疑點(diǎn)二：工程進(jìn)度款支付依據(jù)不充分，付款進(jìn)度不合理。該公司乙工程，合同暫定價(jià)112.54萬(wàn)元，工程進(jìn)度款支付約定條件為基本完工、主體竣工，實(shí)際在支付進(jìn)度款時(shí)，工程監(jiān)理人和現(xiàn)場(chǎng)代表簽字的工程進(jìn)度表，僅以現(xiàn)場(chǎng)人員的判斷和口頭通知為依據(jù)，財(cái)務(wù)在當(dāng)年12月底一次性全額付款，未預(yù)留保證金，不符合常規(guī)合同付款金額要求。（審計(jì)方法：進(jìn)度跟蹤法）資料比較審核過(guò)程中，審計(jì)人員將同日完成項(xiàng)目全流程簽字審批的計(jì)算項(xiàng)目作為關(guān)注重點(diǎn)，即施工簽字的竣工驗(yàn)收表、預(yù)算員簽字項(xiàng)目決算書(shū)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字的項(xiàng)目付款申請(qǐng)為同一天的項(xiàng)目作為重點(diǎn)抽查對(duì)象。因?yàn)榉钦９こ桃话銥楹笱a(bǔ)工程資料，為避免擴(kuò)大知情范圍，本應(yīng)由工程管理多個(gè)環(huán)節(jié)不同人簽字審批的工程資料會(huì)交由少數(shù)人甚至一個(gè)人完成，且項(xiàng)目各流程環(huán)節(jié)簽字時(shí)間相距較近，與常規(guī)合理工期存在差異（這個(gè)犯罪心理把握的很準(zhǔn)啊）。審計(jì)結(jié)果顯示，甲、乙工程項(xiàng)目結(jié)算全流程各個(gè)環(huán)節(jié)人員簽字均在同一天，且筆記相似。審計(jì)人員以項(xiàng)目圖紙為依據(jù)去工程現(xiàn)場(chǎng)探勘實(shí)際工程量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)兩個(gè)工程實(shí)際并不存在。（審計(jì)方法：實(shí)地勘驗(yàn)法）驗(yàn)證確定項(xiàng)目真實(shí)性存在問(wèn)題之后，為進(jìn)一步跟蹤項(xiàng)目費(fèi)用去處，審計(jì)人員對(duì)工程付款情況進(jìn)行核實(shí)查證。公司財(cái)務(wù)賬面顯示，甲工程約定的84萬(wàn)元暫定價(jià)，已經(jīng)于合同簽訂一個(gè)月內(nèi)全部付款支付完畢，收款方為合同施工單位約定的項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人賬戶(hù)，乙工程情況基本類(lèi)似。（審計(jì)方法：資金流跟蹤法）在審計(jì)驗(yàn)證結(jié)果面前，該公司新任總經(jīng)理承認(rèn)在董事會(huì)不知情的情況下，通過(guò)虛列工程（繪制虛假圖紙、編制虛假預(yù)算、建立虛假項(xiàng)目竣工驗(yàn)收檔案等）套取資金196.54萬(wàn)元，用于高管人員獎(jiǎng)勵(lì)、年終獎(jiǎng)以及超標(biāo)接待費(fèi)用。（案例取自?shī)W新集團(tuán)股份有限公司審計(jì)室）。在日常操作中，除上述虛列工程外，還存在實(shí)際存在的工程項(xiàng)目虛列材料耗用量、虛增材料成本、以次沖好、虛增部分機(jī)械費(fèi)、人工工資等方式套取資金。以上案例中，審計(jì)人員利用合同執(zhí)行、項(xiàng)目進(jìn)度監(jiān)控法、實(shí)地勘察、付款進(jìn)度、資金流向追蹤等方法檢查虛假工程，審計(jì)人員可采用合同方背景調(diào)查、市場(chǎng)詢(xún)價(jià)、工程量復(fù)算等監(jiān)控工程造價(jià)，多方進(jìn)行考察。虛假工程項(xiàng)目、虛增成本九大審計(jì)方法：審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位參與基建項(xiàng)目管理的負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人、知情人或施工單位施工員、預(yù)算員、財(cái)務(wù)人員等，以證實(shí)基建工程量與工程價(jià)款的真實(shí)性、合理性的一種方法。審計(jì)人員可以充分發(fā)揮群眾力量，側(cè)面印證工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容。例如某高校B食堂結(jié)算地面維修項(xiàng)目10萬(wàn)元，審計(jì)人員通過(guò)向在校學(xué)生了解B食堂是否在某某期間段停業(yè)，如何就餐等事項(xiàng)詢(xún)問(wèn)在校生，側(cè)面了解到食堂沒(méi)有停業(yè)過(guò)，也側(cè)面印證并無(wú)地面維修工程。由于詢(xún)問(wèn)法可以向?qū)徲?jì)人員提供各種印證線索，詢(xún)問(wèn)法也是基建工程決算審計(jì)最直接、最常用的一種有效的方法。檢查與施工單位簽訂的承發(fā)包施工合同、分包合同、協(xié)議書(shū)等，關(guān)于工期、質(zhì)量、造價(jià)，付款條件的約定，是施工合同最重要的內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查合同內(nèi)容與招投標(biāo)內(nèi)容一致性，工程進(jìn)度撥款和竣工結(jié)算程序合同條款執(zhí)行情況。案例A公司在未有工程結(jié)算資料情況下，全額“預(yù)付”，應(yīng)當(dāng)引起審計(jì)人員高度關(guān)注。調(diào)取施工圖，核實(shí)工程量與工程價(jià)款，審定工程造價(jià)，計(jì)算審定工程造價(jià)的真實(shí)性。可利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過(guò)圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)，以此為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行對(duì)比審計(jì)。對(duì)項(xiàng)目施工項(xiàng)目的施工、驗(yàn)收進(jìn)度、付款進(jìn)度等資料進(jìn)行檢查，識(shí)別異常工程項(xiàng)目。本文案例中：施工簽字的竣工驗(yàn)收表、預(yù)算員簽字項(xiàng)目決算書(shū)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字的項(xiàng)目付款申請(qǐng)為同一天的項(xiàng)目，偏離日常生活基本常識(shí)等情況，可作為審計(jì)人員突破點(diǎn)。審計(jì)人員深入建筑現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照施工圖紙，實(shí)地測(cè)量有關(guān)工程量（如門(mén)窗洞口的大小、建筑物的長(zhǎng)寬高等），器材物質(zhì)數(shù)量（如配電箱數(shù)量、燈具數(shù)量、水暖器材的數(shù)量等），確定核實(shí)基建工程決算工程量與造價(jià)真實(shí)性、合理性。對(duì)于隱蔽性工程，在適當(dāng)情況下進(jìn)行開(kāi)挖，確認(rèn)工程量（如水泥地面厚度、隱蔽性電纜品牌等），俗稱(chēng)“開(kāi)挖法”審計(jì)人員通過(guò)造價(jià)軟件，將項(xiàng)目主要材料通過(guò)地方政府指導(dǎo)價(jià)、市場(chǎng)詢(xún)價(jià)等結(jié)果，輸入造價(jià)軟件計(jì)算套算價(jià)格。將套算價(jià)格與預(yù)算價(jià)格、結(jié)算工程價(jià)格差異情況進(jìn)行差異分析的方法。錄入審計(jì)人員深入實(shí)際市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)機(jī)電材料、水電主材等價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查分析，對(duì)基建工程量進(jìn)行調(diào)查走訪等。發(fā)現(xiàn)某單位建筑工程電纜價(jià)格超出市場(chǎng)價(jià)格30%，增加工程成本18萬(wàn)余元。一系列內(nèi)部部門(mén)在一定時(shí)期內(nèi)投入（消耗）來(lái)源與產(chǎn)出進(jìn)行比較。例如某單位租用220挖掘機(jī)的挖土量大概在每小時(shí)挖180方土，一個(gè)小時(shí)的油耗約20升，一天租金（8小時(shí)）1500元（甲方給油耗）。租賃60天挖方理論數(shù)量可以達(dá)到86400方，通過(guò)利用分析法發(fā)現(xiàn)土方工程量是該項(xiàng)目建筑面積的28倍。同時(shí)油耗遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到（20*8*60=9600升）。從投入產(chǎn)出分析，設(shè)備機(jī)器租賃費(fèi)用造價(jià)情況虛增。在基建工程決算審計(jì)中用一種記錄或資料同另一種記錄或資料進(jìn)行查對(duì)，用相互驗(yàn)證和復(fù)核的手段，驗(yàn)證基建工程決算工程量與造價(jià)真實(shí)性、合理性。例如，將施工日志記錄挖掘機(jī)使用情況與計(jì)算設(shè)備租賃費(fèi)登記使用清單進(jìn)行比較，挖機(jī)司機(jī)工資支付天數(shù)與挖掘機(jī)設(shè)備租賃天數(shù)進(jìn)行比較，交叉復(fù)核設(shè)備租賃費(fèi)真實(shí)性。檢查合同方、開(kāi)票方、資金收取方一致性。以本文案例中，工程款項(xiàng)支付給項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人，具有高度的舞弊嫌疑。素材來(lái)源： 審計(jì)實(shí)務(wù)網(wǎng) 版權(quán)聲明：「澄邁審計(jì)」轉(zhuǎn)載之文章版權(quán)歸屬原作者，僅供審計(jì)同行學(xué)習(xí)、交流之目的，無(wú)商業(yè)用途。如有版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)與后臺(tái)聯(lián)系處理。
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